Документ
Письмо ФНС России от 27.04.2026 № БС-36-11/3382@
Комментарий
Вступивший в силу Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ (далее – Закон № 104-ФЗ) изменил условия применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных п. 2.4 и 2.5 ст. 427 НК РФ для субъектов МСП (которые заняты в обрабатывающих производствах и приоритетных отраслях).
Так:
- исключено условие о необходимой доле доходов от основного вида экономической деятельности (не менее 70 %) за год, предшествующий году перехода на уплату взносов по пониженному тарифу субъектами МСП, осуществляющими деятельность в обрабатывающем производстве (абзац 3 п. 13.2 ст. 427 НК РФ);
- установлена возможность суммирования доходов от основного вида экономической деятельности и дополнительных видов экономической деятельности, указанных в соответствующих перечнях, утвержденных Правительством России, при расчете необходимой доли доходов (не менее 70 %) для применения пониженных тарифов страховых взносов субъектами МСП (абзац 3 п. 13.2 и абзац 3 п. 13.3 статьи 427 НК РФ).
Изменения применяются с 1 января 2026 года (подробнее об этом см. комментарий).
Указанные субъекты МСП для подтверждения выполнения условия о доле дохода заполняют приложение 3.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам (РСВ, Расчет) по форме и в порядке, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, далее – Порядок.
В силу прямого указания в п. 9.1(2) Порядка субъекты МСП, занятые в сфере обрабатывающих производств, заполняют в приложении 3.1 графы 1 и 2. Это связано с тем, что до того, как Закон № 104-ФЗ был принят, право на применение пониженного тарифа этими страхователями в текущем расчетном периоде зависело от соблюдения 70-процентной доли выручки от основного вида деятельности по итогам прошлого расчетного периода (прошлого календарного года).
ФНС России в письме от 27.04.2026 № БС-36-11/3382@ указала, что в связи с отменой условия о доле выручки в предыдущем году субъекты МСП, занятые в сфере обрабатывающих производств, до внесения изменения в РСВ и в порядок его заполнения графу 1 строк 010–030 приложения 3.1 к разделу 1 Расчета заполнять не должны. Полагаем, эти показатели необходимо оставлять пустыми.
Кроме того, налоговая служба указала, что для таких страхователей не применяются следующие контрольные соотношения, направленные письмом от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@:
- 1.244 – о том, что сумма доходов от основного вида деятельности за прошлый год (строка 020 графы 1) не может быть больше суммы всех доходов за прошлый год (строка 010 графы 1);
- 1.246 – о том, что показатель строки 030 за прошлый год не равен частному строк 020 и 010, умноженному на 100;
- 1.248 – о том, что доля доходов, определяемая в целях применения п. 13.2 ст. 427 НК, за предыдущий год не может быть меньше 70.
При этом в новой редакции изложены контрольные соотношения 2.11 и 2.26.
Так, по КС 2.11 будет проверяться наличие сведений в реестре МСП на дату окончания каждого месяца и факт исключения из соответствующего реестра в каждом месяце при наличии кода плательщика 30 в поле 001 подраздела 1 раздела 1 Расчета (код тарифа для субъектов МСП, занятых в обрабатывающих производствах). Ранее проверка сведений в реестре для них осуществлялась и на 31 декабря года, предшествующего году перехода на применение пониженного тарифа. Это изменение также связано с отменой условия о доле профильного дохода за предшествующий год для целей применения пониженного тарифа.
По КС 2.26 будет проверяться база в графах строки 150 раздела 3 РСВ по организациям, у которых в ЕГРЮЛ в качестве руководителя (лица, имеющего право без доверенности действовать от имени организации) указано физическое лицо. В комментируемом письме уточняется: сумма в этой строке должна быть не менее МРОТ при условии, что база по страховым взносам с начала расчетного периода не превысила предельную величину. Уточнение показателя связано с тем, что при превышении предельной величины базы по страховым взносам страховые взносы на ОПС не начисляются (т. е. в строке 150 будет "0").
Напомним, что при невыполнении КС плательщик получит требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки по ст. 100 НК РФ.
Полагаем, эти разъяснения можно применять к расчету по страховым взносам за 1-й квартал 2026 года.