Документ
Письмо Минфина России от 05.05.2026 № 03-07-11/37650
Комментарий
Минфин России в письме от 05.05.2026 № 03-07-11/37650 рассмотрел вопрос вычета НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), приобретенным ИП при применении УСН или ПСН. Ведомство подтвердило, что в такой ситуации вычет НДС возможен, и привело необходимые для этого условия.
УСН
Организации (ИП) на УСН, которые с 01.01.2025 стали плательщиками НДС и выбрали общую ставку НДС (с 2026 года 22 %), вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным с 1 января 2025 года, производят в общем порядке.
Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 01.01.2025, но не использованным при применении УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (ч. 9, 9.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Иначе говоря, если товары были приобретены в период применения УСН (с объектом "доходы минус расходы"), НДС по ним можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:
- применяется общая ставка НДС (22 или 10 %);
- сумма НДС по этим товарам не была учтена в расходах по УСН до 01.01.2025;
- товары приняты на учет и фактически есть в наличии на дату перехода на уплату НДС, что подтверждается инвентаризацией и первичными документами (накладными, актами, УПД, договорами);
- есть правильно оформленный счет-фактура с выделенным НДС;
- товары используются в операциях, облагаемых НДС.
Если часть товара была реализована до 01.01.2025, вычет рассчитывается только по фактическому остатку, который числится на дату перехода.
Если упрощенец выбрал пониженную ставку НДС 5 или 7 %, то суммы НДС, не учтенные до 01.01.2025 в расходах, необходимо включить в стоимость соответствующих товаров, работ, услуг, имущественных прав. В таком же порядке НДС учитывается, если осуществляются операции по ставке НДС 0 % (ч. 10 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Аналогичные правила применяются упрощенцами, которые стали плательщиками НДС с 01.01.2026.
Подробнее см. здесь.
ПСН
С 01.01.2026 ИП на ПСН, доход которых по итогам 2025 года превысил 20 млн руб., утратили право на ПСН. В этом случае они должны перейти на УСН с уплатой НДС или ОСНО.
При этом до 25.04.2026 законодательство не предусматривало правил, позволяющих принять к вычету НДС по товарам, приобретенным в период применения ПСН. Ситуацию изменил Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ, которым внесены изменения в п. 7 ст. 346.15 НК РФ (см. комментарий).
Так, ИП, утратившие право на ПСН, вправе принять к вычету НДС при соблюдении следующих условий:
- после утраты права на ПСН предприниматель стал плательщиком НДС;
- товары (работы, услуги) приобретены в период применения ПСН, но не были использованы при работе на патенте;
- ОС и НМА, приобретенные при ПСН, не были введены в эксплуатацию (для ОС) или не были приняты к учету (для НМА) до утраты права на ПСН;
- есть правильно оформленный счет-фактура с выделенным НДС;
- покупки приняты к учету и используются для деятельности, облагаемой НДС.