Документ
Письмо ФНС России от 20.07.2026 № СД-36-3/6213@
Комментарий
ИП на ПСН налог по итогам налогового периода вправе уменьшить на сумму фиксированных страховых взносов за себя, которые подлежат уплате в календарном году действия патента.
Если ИП на ПСН является работодателем, налог по итогам налогового периода он также может уменьшить на сумму страховых взносов, которые уплачены (в пределах исчисленных сумм) за работников в календарном году действия патента. В этом случае сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50 % (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 346.49 НК РФ, если ИП на ПСН прекратил предпринимательскую деятельность до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении. В этом случае сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых ИП применял ПСН (абз. 3 п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
Поэтому может возникнуть ситуация, когда при досрочном прекращении деятельности сумма патентного налога фактически будет уменьшена на страховые взносы более чем на 50 %. В таком случае ранее произведенное уменьшение налога на сумму страховых взносов подлежит перерасчету. Об этом ФНС России сообщила в письме от 20.07.2026 № СД-36-3/6213@.
Пример
ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2026 до 31.12.2026 и использует труд наемных работников.
Сумма исчисленного налога по патенту – 90 000 руб. С учетом ограничения 50 % ИП вправе уменьшить сумму налога по такому патенту на страховые взносы не более чем на 45 000 руб. Тогда сумма налога к уплате составит 45 000 руб.
02.05.2026 ИП подал заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, дата прекращения – 01.05.2026. В связи с этим произведен перерасчет суммы налога по ПСН с 01.01.2026 до 30.04.2026. Сумма исчисленного налога ПСН составила 29 590 руб.
С учетом ограничения 50 % ИП вправе уменьшить сумму налога по патенту не более чем на 14 795 руб. Поэтому ИФНС пересчитает ранее произведенное уменьшение суммы налога на сумму страховых взносов.
Перерасчет указанного уменьшения осуществляется не позднее двух лет со дня окончания срока действия патента, в отношении которого установлено такое превышение. ИФНС уведомит о произведенном перерасчете ИП через личный кабинет или заказным письмом.
При этом налоговая служба отметила, что эта позиция согласована Минфином России письмом от 19.05.2026 № 03-11-09/41755.