Документ

Письмо Минфина России от 26.06.2026 № 03-03-06/1/54861

Комментарий

В целях исчисления налога на прибыль порядок исправлений при изменении налогооблагаемой базы прошлого налогового (отчетного) периода из-за выявленных в текущем периоде ошибок регулируется ст. 54 и ст. 81 НК РФ.

Ошибка, относящаяся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляется путем пересчета налоговой базы и суммы налога за тот налоговый (отчетный) период, в котором она была допущена (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет налоговой базы производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки. Допускается исправление ошибки (искажения) прошлого налогового (отчетного) периода в текущем периоде, если размеры налоговых ставок, действующие в период выявления ошибки, превышают размеры налоговых ставок периода, к которому относятся ошибки (искажения).

Из письма Минфина России от 26.06.2026 № 03-03-06/1/54861 следует, что при возврате товара, реализованного в предыдущих налоговых периодах, в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения. В этом случае нет ошибок в расчете налоговой базы прошлого налогового периода, поэтому корректировка не требуется. Доходы и расходы в рамках этих отношений учитываются в текущем налоговом периоде. Бывший продавец отражает в налоговом учете обычную операцию по приобретению товара (т. е. учитывает расходы), а бывший покупатель отражает обычную реализацию (т. е. включает в доходы).