Документ
Письмо Минфина России от 22.08.2025 № 03-04-05/82478
Комментарий
Минфин России в письме от 22.08.2025 № 03-04-05/82478 разъяснил правила расчета и уменьшения НДФЛ при передаче имущества или денежных средств участнику ликвидируемой компании.
На основании п. 3 ст. 213 ГК РФ все имущество компании принадлежит ей самой как юридическому лицу, а не ее учредителям. Однако при ликвидации организации ее участники вправе получить оставшиеся активы или их стоимость после того, как компания выплатит все долги кредиторам (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Получение такого имущества признается доходом физлица, облагаемым налогом независимо от того, в какой форме он получен – в виде денежных средств или имущества (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Если участнику передают не денежные средства, а имущество (доход в натуральной форме), то налог рассчитывается по следующим правилам:
- налоговой базой является рыночная стоимость переданных объектов (п. 1 ст. 211 НК РФ);
- стоимость определяется по текущим рыночным ценам (ст. 105.3 НК РФ).
При этом на основании абз. 2, 12 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущественного права (доли в уставном капитале).
К таким расходам относятся:
- денежные средства (стоимость имущества), внесенные в уставный капитал при создании компании или при его увеличении;
- сумма, уплаченная за долю при ее покупке по договору купли-продажи или мены.
Если у участника общества нет документов, подтверждающих затраты на покупку доли, то на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ ему предоставляется имущественный налоговый вычет. В этом случае доход в пределах 250 000 руб. за налоговый период не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
При ликвидации компания признается налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ с рыночной стоимости передаваемых активов (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однако чтобы уменьшить налог или вернуть переплату, участник должен самостоятельно подать декларацию по форме 3-НДФЛ по окончании года и приложить подтверждающие документы (п. 7 ст. 220 НК РФ).
Если участнику передается имущество в натуральной форме и у компании нет возможности удержать налог, она сообщает об этом в инспекцию, а гражданин уплачивает НДФЛ на основании уведомления от ИФНС (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ).