Документ

Письмо Минфина России от 24.06.2026 № 03-07-11/53908

Комментарий

Организация в период применения ОСНО провела реконструкцию здания, которое используется в деятельности. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при проведении реконструкции, организация приняла к вычету. При переходе с 01.01.2026 на УСН с применением пониженной ставки НДС 5 % возникла необходимость восстановить суммы НДС, принятые к вычету при реконструкции объекта недвижимости.

При этом пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает, что налог восстанавливается в первом налоговом периоде применения специальной ставки, а по правилам п. 6, 7 ст. 171.1 НК РФ НДС подлежит постепенному восстановлению по окончании каждого календарного года в течение 10 лет.

В связи с этим возник вопрос о порядке восстановления НДС (единовременно или постепенно).

Минфин России в письме от 24.06.2026 № 03-07-11/53908 отметил, что восстанавливать НДС следует в специальном порядке, установленном ст. 171.1 НК РФ. Иными словами, НДС восстанавливается по окончании каждого календарного года в течение 10 лет с года, в котором начали начислять амортизацию на измененную первоначальную стоимость объекта ОС. Такой порядок прямо следует из п. 6 ст. 171.1 НК РФ. Этим пунктом предусмотрено, что если в результате реконструкции изменилась первоначальная стоимость ОС, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению – при условии, что объекты ОС в дальнейшем используются для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. К таким операциям относятся операции, осуществляемые налогоплательщиком на УСН с уплатой НДС по пониженным ставкам 5 или 7 %.