Документ
Комментарий
ФНС России разъяснила, что организации не вправе осуществлять корректировку налоговой базы прошлых лет в текущем периоде, если в последнем законодательно увеличилась налоговая ставка. Данное ограничение установлено п. 19 ст. 1, п. 2 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ, любые выявленные искажения подлежат перерасчету в тех налоговых периодах, в которых они были совершены. Корректировка базы в текущем периоде допускается только при невозможности определения даты ошибки или в случае, если допущенные нарушения повлекли излишнюю уплату налога.
При этом реализация указанного положения ограничена запретом уменьшения суммы подлежащего уплате налога, если искажены сведения о фактах хозяйственной жизни. В определении Конституционного Суда РФ от 20.12.2018 № 3115-О также указано, что размер налоговой обязанности должен определяться исходя из фактических, неискаженных показателей деятельности.
Поскольку с 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций увеличилась с 20 до 25 %, учет расходов прошлых лет в текущем периоде признается неправомерным. Уменьшение налоговой базы в периоде, где применяется ставка 25 %, вместо использования ставки периода возникновения затрат (20 %), занижает сумму налога к уплате.
Следовательно, при обнаружении в 2025 году и последующих периодах ошибок прошлых лет перерасчет налоговой базы и суммы налога должен производиться только за период их совершения посредством представления уточненной налоговой декларации. Данная правовая позиция также изложена в письмах Минфина России от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275 и от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786.