Документ

Информация ФНС России

Комментарий

Патентная система налогообложения (ПСН) — это специальный налоговый режим, при котором предприниматель уплачивает стоимость патента на определенный вид деятельности в виде фиксированной суммы, не зависящей от его фактического дохода, т. к. налог рассчитывается не от реального, а от потенциального дохода. Применение патента освобождает предпринимателя от уплаты:

• НДФЛ;
• налога на имущество физлиц в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности;
• НДС, за исключением случаев, когда предприниматель выступает налоговым агентом по НДС или выставляет счет-фактуру с НДС.

Однако владельцам патентов необходимо строго контролировать свою деятельность, т. к. для этого режима налогообложения определены условия, при которых налогоплательщик может потерять право на его применение. К таковым относятся следующие условия.

• Превышение лимита доходов.
  Доходы по всем видам деятельности на ПСН, а при совмещении с УСН – и по упрощенной системе не должны превышать установленного предельного значения. По итогам 2026 года оно составляет 20 млн руб., в 2027 году – 15 млн руб., с 2028 года – 10 млн руб.
• Превышение численности работников.
  Средняя численность наемных работников по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за налоговый период не должна превышать 15 человек.
• Осуществление деятельности, которая запрещено переводить на ПСН. Это, например, розничная торговля товарами, подлежащими обязательной маркировке (лекарства, обувь, меховые изделия и др.), а также торговля подакцизной продукцией.

УФНС России по Липецкой области разъяснило, что при утрате права на применение ПСН предприниматель не прекращает свою деятельность. Налогообложение осуществляется в соответствии с другим налоговым режимом. При одновременном применении ПСН и УСН после утраты права на патентную систему применяется УСН. Аналогично этому, если ИП применяет еще и ЕСХН, то после утраты права на патентную систему используется ЕСХН. При применении только ПСН и отсутствии другого спецрежима применяется ОСН.

Важно правильно определить момент утраты права на применение патента, от этого зависят срок подачи заявления, глубина пересчета, дата начала начисления пеней, а также перечень необходимой к представлению налоговой отчетности. При утрате права на патент порядок действий налогоплательщика следующий.

• Уведомить налоговый орган в течение 10 календарных дней после утраты права на применение ПСН по форме, утв. приказом ФНС России от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275@.
• Определить новый режим налогообложения: ОСН, УСН или ЕСХН.
• Самостоятельно сделать перерасчет налога по новому режиму налогообложения с учетом следующих правил:
  • если нарушен лимит дохода за предыдущий календарный год, то право на ПСН утрачивается с 1 января текущего года;
  • если лимит превышен в текущем году, то право утрачивается с даты начала действия патента, по которому произошло превышение;
  • при нарушении условий по договорам или виду деятельности право утрачивается с начала налогового периода по действующему патенту.
• В случае необходимости представить налоговую отчетность.
• Уплатить соответствующие налоговые платежи с учетом зачета уплаченной ранее стоимости патента.

В случае утраты права на применение ПСН суммы налогов (включая торговый сбор) начисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей. При этом пени за несвоевременную уплату налогов (авансовых платежей по налогам) не уплачиваются (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Предприниматель, применяющий ОСН, вправе получить освобождение от уплаты НДС за прошедший период (cм. об этом статью).

Повторно перейти на патентную систему налогообложения по аналогичному виду деятельности предприниматель сможет не ранее следующего календарного года.