Документ
Письмо Минфина России от 17.07.2026 № 03-07-07/61903
Комментарий
Минфин России в письме от 17.07.2026 № 03-07-07/61903 рассмотрел следующую ситуацию. Организация, работающая в сфере оказания услуг общественного питания, с 01.01.2026 применяет АУСН. При этом предполагает, что по итогам года право на применение АУСН будет утрачено. В связи с этим налогоплательщик планирует с 01.01.2027 перейти на УСН с исполнением обязанности по уплате НДС.
Поскольку в период применения АУСН страховые взносы за работников не уплачиваются и расчеты по страховым взносам (далее – РСВ) не представляются, возник вопрос о возможности применения в 2027 году освобождения от уплаты НДС, предусмотренного пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Так, согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, при реализации услуг общественного питания можно применять освобождение от уплаты НДС при соблюдении следующих условий:
- сумма доходов за календарный год не превышает в совокупности 3 млрд руб.;
- удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов составляет 70 % или более;
- среднемесячный размер заработной платы сотрудникам – не ниже размера региональной отраслевой среднемесячной зарплаты.
Указанные условия должны соблюдаться по итогам года, предшествующего году перехода налогоплательщика на освобождение от НДС. При этом каких-либо исключений для организаций (ИП), которые переходят с АУСН на УСН, в положениях НК РФ нет. Иначе говоря, для применения льготы в 2027 году необходимо соблюдение всех условий, предусмотренных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, по итогам 2026 года.
Что касается сведений о средней зарплате, Минфин России в письме от 04.05.2026 № 03-07-07/37124 разъяснил следующее. Согласно ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, плательщики на АУСН не представляют РСВ и персонифицированные сведения о физлицах (включающие их персональные данные и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений).
В то же время такие работодатели направляют в уполномоченные кредитные организации следующую информацию (ч. 3 ст. 18 Закона № 17-ФЗ):
- по каждому физлицу – с указанием данных, позволяющих идентифицировать налогоплательщика, сумм и вида подлежащих выплате доходов (облагаемых и не облагаемых НДФЛ), сумм стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
- о суммах выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами (в т. ч. не подлежащих обложению страховыми взносами), – в отношении каждого физлица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Эти сведения банки передают в ИФНС (ч. 3 ст. 18 Закона № 17-ФЗ).
Следовательно, несмотря на отсутствие РСВ, у организации (ИП) и ИФНС есть возможность рассчитать показатель среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, для целей применения освобождения по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Поэтому при соблюдении всех условий организация (ИП), которая с 01.01.2027 перешла с АУСН на УСН, вправе применять в 2027 году освобождение от НДС в общепите.