Документ
Письмо Минфина России от 14.08.2026 № 03-03-06/1/71234
Комментарий
Из письма Минфина России от 14.08.2026 № 03-03-06/1/71234 следует, что федеральный инвестиционный налоговый вычет (далее — ФИНВ) по налогу на прибыль не применяется к объектам основных средств (ОС) и нематериальным активам (НМА), первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии. Это ограничение действует независимо от времени и способа получения бюджетных средств, будь то авансовое финансирование или компенсация уже произведенных затрат.
Согласно абз. 2 п. 4 ст. 286.2 НК РФ, ФИНВ не применяется в отношении объектов ОС и НМА, которые не подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ, либо их стоимость сформирована за счет субсидий или расходов с повышающим коэффициентом.
Для налога на прибыль полученные субсидии признаются внереализационными доходами в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ (за исключением субсидий по возмездным договорам). При этом дата отражения дохода зависит от времени получения средств:
- при финансировании предстоящих расходов на приобретение, создание или модернизацию имущества (имущественных прав) субсидия учитывается в доходах постепенно – по мере признания фактически осуществленных за счет нее расходов (абз. 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ);
- при компенсации ранее произведенных расходов на те же цели субсидия признается единовременно на дату зачисления в сумме начисленной амортизации, оставшаяся разница отражается в доходах постепенно в аналогичном порядке (абз. 5 п. 4.1 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, период получения субсидии влияет исключительно на дату признания доходов в налоговом учете. Поскольку в обоих случаях источником формирования первоначальной стоимости ОС и НМА выступают государственные субсидии, налогоплательщик не может воспользоваться правом на применение ФИНВ.