Документ
Письмо ФНС России от 03.09.2026 № БС-36-21/7738@ "Об Обзоре судебной практики по отдельным спорам в сфере налогообложения имущества, дошедшим до Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ (за январь - август 2026 г.)"
Комментарий
Письмом от 03.09.2026 № БС-36-21/7738@ ФНС России направила в нижестоящие налоговые органы Обзор судебной практики по налоговым спорам (далее – Обзор), дошедшим до Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ (за январь – август 2026 года).
Приведенные в Обзоре правовые позиции предписано использовать всем сотрудникам, обеспечивающим администрирование налогообложения имущества, включая формирование сообщений об исчисленных суммах налогов, а также рассмотрение жалоб.
В Обзор включено 5 судебных споров, о двух из которых мы рассказывали ранее:
- постановление КС РФ от 21.07.2026 № 52-П о применении понижающего коэффициента к земельному налогу по участкам для ИЖС (см. новость),
- кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 29.04.2026 № 18-КАД26-18-К4 по делу № 2а-109/2025 о порядке взыскания пеней (см. новость).
Остановимся на решениях, наиболее интересных для широкого круга плательщиков.
Налог по незавершенному строительству
Незавершенное строительство формирует отдельный объект обложения налогом на имущество организаций. Налог платится по кадастровой стоимости на основании сведений из ЕГРН. В идеале регистрация достроенного объекта должна заменить сведения (которые содержатся в ЕГРН) об этом объекте как о "незавершенке". Но на практике случаются накладки, объект незавершенного строительства продолжает числиться таковым даже после ввода постройки в эксплуатацию. Именно такая ситуация стала поводом для спора, дошедшего до Верховного Суда РФ, включенного в п. 3 Обзора.
В этом деле организация возводила многоквартирный дом, который на этапе строительства был зарегистрирован как недострой. Эта запись сохранилась в ЕГРН и после сдачи дома и даже после регистрации квартир в нем за жильцами, что позволило ИФНС продолжить начислять налог застройщику.
Такой подход ВС РФ признал неверным. В определении от 22.04.2026 № 310-ЭС25-14983 по делу № А84-8049/2023 сказано, что в материальном мире физически существует один объект (многоквартирный дом). Поэтому с момента введения его в эксплуатацию и постановки на кадастровый учет с указанием кадастровых номеров квартир и нежилых помещений это имущество уже не может быть незавершенным строительством. Следовательно, перестает быть соответствующим объектом налогообложения, причем независимо от того, есть ли в ЕГРН сведения о нем как о "незавершенке".
Первоначальная стоимость при реконструкции объекта
В пункт 5 Обзора налоговая служба включила определение Верховного Суда РФ от 08.06.2026 № 306-ЭС26-6373 по делу № А12-28106/2024, которым поставлена точка в споре по определению остаточной стоимости основных средств в целях исчисления налога на имущество. Разногласия вызвал примененный организацией порядок расчета первоначальной стоимости объектов, в отношении которых проводились модернизация и реконструкция.
На балансе организации находились здания, которые были введены в эксплуатацию в XX веке в период с 1957 года. При этом в 2015-2016 гг. была проведена их реконструкция и модернизация. При переходе на ФСБУ 6/2020 организация учла увеличенную на сумму модернизации первоначальную стоимость с момента ввода объекта в эксплуатацию, а не с момента модернизации (реконструкции).
Такое применение обществом положений ФСБУ 6/2020 ВС РФ признал ошибочным. Отмечается, что это привело к необоснованному увеличению суммы амортизации по объектам, которые фактически восстановлены посредством модернизации (реконструкции) до состояния новых. При этом вся сформированная стоимость в процессе эксплуатации объекта, включая капитальные вложения, единовременно распределена на протяжении всего срока его полезного использования без учета периодов, в которых балансовая стоимость была увеличена. В результате такого расчета сумма накопленной амортизации оказалась завышена, что повлекло занижение балансовой стоимости на эту же сумму.
По мнению ВС РФ, в подобной ситуации расчет накопленной амортизации нужно проводить поэтапно, то есть по мере капитализации затрат на модернизацию, частичной ликвидации и переоценки объектов.