Документ

Письмо ФНС России от 02.09.2026 № СД-35-3/11693@

Комментарий

Из письма ФНС России от 02.09.2026 № СД-35-3/11693@ следует, что предоставление скидок покупателям и начисление баллов продавцу не признаются выручкой или иным поступлением в натуральной форме. Речь идет о ситуации, когда маркетплейс предоставляет конечным покупателям скидки, а продавцу в счет этих скидок зачисляются бонусы, на сумму которых можно уменьшить стоимость услуг самого маркетплейса.

Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ, исполнение договора оплачивается по цене, которую установили стороны. Начисление и списание баллов по своей сути представляют расчет агентского вознаграждения маркетплейса. Для продавца эти операции не формируют выручку или поступления в натуральной форме. Следовательно, для налога на прибыль организаций выручка от реализации рассчитывается из фактических поступлений за проданные товары (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ). Продавец отражает доход по фактической цене продажи с учетом скидки, а баллы в доход не включает. Маркетплейс в свою очередь признает доходом только вознаграждение, то есть сумму дохода после уменьшения на скидку за баллы.

Аналогичный подход применяется при расчете единого налога по УСН. В этом случае доходом продавца признается сумма, которая фактически поступила от покупателей за товар (ст. 346.15 НК РФ). На основании кассового метода в налоговую базу включается цена реализации за вычетом скидки. Сами баллы не образуют доход в натуральной форме и налог по УСН не увеличивают.

В рамках исчисления НДС применяется схожий порядок. Налоговая база продавца определяется по стоимости, которую оплатил конечный покупатель (п. 2 ст. 153 НК РФ). Она рассчитывается за исключением суммы скидки, включая ту часть, за которую начислены баллы. Маркетплейс рассчитывает НДС со своего вознаграждения исходя из его стоимости, уменьшенной на сумму скидки за баллы (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, когда маркетплейс предоставляет конечным покупателям скидки, а продавцу в счет этих скидок зачисляются бонусы для уменьшения стоимости услуг площадки, это не приводит к увеличению налоговой базы продавца. Стороны исчисляют налоги исключительно из фактических сумм: продавец – по фактической цене продажи товара покупателю, а маркетплейс – из стоимости своих услуг за вычетом бонусов.

Отметим, ранее контролирующие органы придерживались противоположного мнения (см., например, письмо Минфина России от 16.12.2022 № 03-07-11/122611, разъяснения ФНС России). Компенсация скидок баллами трактовалась как экономическая выгода продавца. На этом основании баллы квалифицировались как доход в натуральной форме для целей налога на прибыль и УСН, а для целей НДС – как суммы, связанные с оплатой товаров (ст. 162 НК РФ). Из-за такой трактовки инспекторы требовали рассчитывать налоговую базу из первоначальной стоимости товаров до предоставления скидок покупателям.