Документ

Письмо ФНС России от 01.09.2026 № СД-36-3/7619@

Комментарий

ФНС России в письме от 01.09.2026 № СД-36-3/7619@ рассмотрела вопрос исполнения обязанностей налогового агента по НДС и налогу на прибыль, если в договоре есть условие, что выплачиваемое иностранному контрагенту вознаграждение не включает любые налоги, удержанные у источника выплаты.

НДС

По общему правилу налоговая база по договорам, предусматривающим реализацию иностранными лицами товаров (работ, услуг) на территории РФ, определяется налоговым агентом (российской организацией или ИП) из цены контракта с учетом НДС (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Иначе говоря, предполагается, что сумма налога уже включена в договорную стоимость и иностранный контрагент получит за свой товар (работы, услуги) сумму, уменьшенную на российский НДС.

Если сумма НДС в договоре с иностранным контрагентом не предусмотрена, то налоговый агент должен увеличить стоимость товаров (работ или услуг) на сумму НДС. И фактически заплатить налог в бюджет за свой счет. В таком случае иностранный контрагент получит ровно ту сумму, которая указана в договоре.

Налог на прибыль

Порядок налогообложения доходов иностранных организаций от источников в РФ предусмотрен нормами п. 1 ст. 246, 247, 309 и 310 НК РФ. Так, иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, признается плательщиком налога на прибыль. Но налог с полученных ею доходов исчисляет и удерживает российская организация (или ИП), выплачивающая доход. Иначе говоря, российская организация (ИП) в такой ситуации признается налоговым агентом.

При этом положениями НК РФ не предусмотрена уплата налога за налогоплательщика налоговым агентом из собственных средств. Иначе говоря, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации. Подробнее об исчислении и уплате налога при выплате иностранным организациям дохода от источника в РФ см. здесь.