Документ
Письмо Минфина России от 31.07.2026 № 03-03-06/1/66478
Комментарий
Минфин России в письме от 31.07.2026 № 03-03-06/1/66478 разъяснил порядок применения повышающего коэффициента 2 к расходам на НИОКР при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов (НМА) либо при их списании в составе прочих расходов.
Затраты, указанные в пп. 1–5 п. 2 ст. 262 НК РФ (включая расходы заказчика на НИОКР по договорам подряда), уменьшают налог на прибыль независимо от результата исследований. Их списывают в прочие расходы в периоде, когда завершены сами работы или их отдельные этапы, в том числе по акту сдачи-приемки (п. 4, п. 5 ст. 262 НК РФ).
Если по итогам разработок компания получает исключительные права на интеллектуальную собственность, создается НМА. Согласно п. 9 ст. 262 НК РФ, у компании есть выбор: амортизировать актив в общем порядке (ст. 259 НК РФ) либо равномерно списывать затраты в прочие расходы в течение двух лет. При этом должны соблюдаться два условия:
- затраты должны списываться на результаты интеллектуальной деятельности, прямо указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ;
- затраты, уже списанные в ходе выполнения работ или их этапов (включая стоимость оплаченных подрядчикам услуг), нельзя вернуть и включить в первоначальную стоимость НМА.
Если исследования входят в Перечень, утвержденный Правительством РФ, то затраты можно учесть в двойном размере с коэффициентом 2 (п. 7 ст. 262 НК РФ). Повышающий коэффициент 2 применяется после завершения НИОКР или их отдельных этапов к любому из выбранных налогоплательщиком вариантов. Так, им можно увеличить как первоначальную стоимость НМА, так и сумму прочих расходов, списываемых в течение двух лет (п. 7, п. 9 ст. 262 НК РФ). При этом способ списания таких расходов должен быть отражен в учетной политике.