Документ
Письмо ФНС России от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@
Комментарий
Предприниматель, который работает на ПСН, утрачивает право на патент, если нарушает условия работы на ПСН. В этом случае ИП в течение 10 календарных дней должен представить в налоговую инспекцию заявление об утрате права на ПСН по форме, утв. приказом ФНС России от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352@ (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (УСН или ЕСХН) в случае применения соответствующего режима с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, при наступлении любого из предусмотренных п. 6 ст. 346.45 НК РФ оснований. К таковым относятся следующие условия.
- Превышение лимита доходов. Доходы по всем видам деятельности на ПСН, а при совмещении с УСН – и по упрощенной системе, не должны превышать установленного предельного значения. По итогам 2026 года оно составляет 20 млн руб., в 2027 году – 15 млн руб., с 2028 года – 10 млн руб.
- Превышение численности работников. Средняя численность наемных работников по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за налоговый период не должна превышать 15 человек.
- Осуществление деятельности, которую запрещено переводить на ПСН. Это, например, розничная торговля товарами, подлежащими обязательной маркировке (лекарства, обувь, меховые изделия и др.), а также торговля подакцизной продукцией.
Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора за период, в котором предприниматель утратил право на ПСН, исчисляются и уплачиваются им в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП. Сумма НДФЛ, сумма налога, уплачиваемого при УСН, сумма ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на ПСН, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
ФНС России в письме от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@ разъяснила, что при утрате права на применение ПСН предприниматель не прекращает свою деятельность. Налогообложение осуществляется в соответствии с другим налоговым режимом. При одновременном применении ПСН и УСН после утраты права на патентную систему применяется УСН. При применении только ПСН и отсутствии другого спецрежима применяется ОСНО.
- Сумма денежных средств, зачтенная в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН (срок уплаты налога приходится на дату до наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН), возврату либо зачету не подлежит. При этом указанные суммы налога уменьшают налог, уплачиваемый в рамках иных режимов налогообложения, перечисленных в абз. 2 п. 7 ст. 346.45 НК РФ.
Пример
ИП получил патент на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2026 по 31.12.2026. Кроме того, ИП с 01.01.2026 также применяет УСН.
Сумма исчисленного налога по патенту составила 90 000 руб.:
- по сроку уплаты 01.04.2026 – 30 000 руб.;
- по сроку уплаты 28.12.2026 – 60 000 руб.
Сумма в размере 20 000 руб. зачтена в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН по сроку уплаты 01.04.2026.
ИП 10.07.2026 подал заявление об утрате права на применение ПСН. Дата наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН, – 01.07.2026.
На основании вышеизложенного налоговый орган аннулирует начисления по налогу:
- по сроку уплаты 01.04.2026 – 10 000 руб.;
- по сроку уплаты 28.12.2026 – 60 000 руб.
При этом начисленная сумма налога по сроку уплаты 01.04.2026 в размере 20 000 руб. аннулированию не подлежит. Денежные средства, зачтенные в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН, также не подлежат возврату или зачету, но могут быть использованы при уменьшении исчисленной суммы налога, подлежащей уплате при применении УСН. Заявление для такого зачета подавать не нужно: сумма автоматически засчитывается в счет уплаты налога по новому режиму за тот же налоговый период.
- Суммы налога, начисленные по ПСН, срок уплаты которых приходится на дату после наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН, подлежат аннулированию.
Пример
ИП получил патент на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2026 по 30.06.2026.
Сумма исчисленного налога по патенту составила 30 000 руб.:
- по сроку уплаты 01.04.2026 – 10 000 руб.;
- по сроку уплаты 30.06.2026 – 20 000 руб.
ИП 31.03.2026 подал заявление об утрате права на применение ПСН. Дата наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН, – 20.03.2026.
Налоговый орган аннулирует суммы начисленного налога по сроку уплаты 01.04.2026 в размере 10 000 руб., по сроку уплаты 28.12.2026 в размере 20 000 руб.