Документ
Информация УФНС России по Республике Саха (Якутия) от 24.09.2026
Комментарий
Продавец при получении аванса обязан исчислить НДС и выставить авансовый счет-фактуру в течение 5 рабочих дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). Покупатель вправе принять этот НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). После отгрузки товаров (работ, услуг) продавец начисляет НДС с реализации и принимает к вычету ранее исчисленный авансовый НДС, а покупатель обязан восстановить НДС, принятый с аванса, и заявить вычет по отгрузочному счету-фактуре.
С 1 апреля 2026 года применяется новый порядок отражения зачетов авансов (см. комментарий). Основные изменения следующие.
- Счет-фактура дополнен строкой 5б. Показатели этой строки заполняются продавцом при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты или иных платежей). В строке 5б указывается порядковый номер и дата авансового счета-фактуры, в оплату которого зачитывается аванс.
- Книга покупок дополнена графой 7а. Она заполняется продавцом при применении вычетов сумм НДС, ранее исчисленных с предоплаты или иных платежей. В ней указывается порядковый номер и дата счета-фактуры на реализацию, выставленного в счет ранее полученного аванса.
- Книга продаж дополнена графой 11а. Она заполняется продавцом в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных в счет ранее полученной предоплаты. В этой графе указываются данные, отраженные в новой строке 5б счета-фактуры.
В связи с этим налоговые органы выявляют следующие расхождения между декларациями контрагентов.
- Строка 5б не заполнена (реквизитное расхождение). Продавцу необходимо заполнять эту строку при каждой отгрузке в счет аванса. Если строка не заполнена, а покупатель заявил восстановление НДС, автоматически формируются расхождения. При нескольких авансах указывайте реквизиты всех авансовых счетов-фактур через точку с запятой.
- Графа 7а книги покупок не заполнена. При заявлении вычета авансового НДС в книге покупок обязательно заполняется графа 7а со ссылкой на отгрузочный счет-фактуру.
- Расхождение по графе 11а книги продаж. Заполняется продавцом при отгрузке в счет аванса. Графа 11а синхронизируется со строкой 5б. Данные в графе 11а книги продаж должны полностью совпадать со строкой 5б счета-фактуры на отгрузку.
Чтобы избежать этих расхождений, УФНС России по Республике Саха (Якутия) рекомендует ежеквартально сверяться с контрагентами: совпадают ли реквизиты авансовых счетов-фактур в строке 5б у продавца и в графе 7а у покупателя, восстановил ли покупатель НДС с аванса при получении отгрузочного счета-фактуры.
Кроме того, управление напомнило, что при выставлении счета-фактуры на аванс продавец в книге продаж указывает код вида операции "02", покупатель при вычете – также "02". При восстановлении аванса продавец в книге покупок указывает код вида операции "22", а покупатель в книге продаж – "21".