Документ

Письмо Минфина России от 11.09.2026 № 03-03-08/80244

Комментарий

Для признания расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли организации вправе создавать резерв предстоящих расходов на НИОКР. Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором этот резерв создается (п. 4 ст. 267.2 НК РФ).

Расходы на НИОКР при создании резерва учитываются следующим образом. Расходы не свыше резерва учитывается за счет указанного резерва. Сумма фактических затрат, превышающая резерв, учитывается в расходах в соответствии со ст. 262 и 332.1 НК РФ (п. 5 ст. 262 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 267.2 НК РФ, при формировании резерва учитываются предполагаемые расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1–5 п. 2 ст. 262 НК РФ. К этим же фактическим расходам, согласно п. 7 ст. 262 НК РФ, организации вправе применять повышающий коэффициент 2 при условии, что они указаны в перечне НИОКР (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988).

Возникает вопрос, вправе ли организация применять коэффициент 2 к расходам сверх резерва, если они признаются по правилам ст. 262 НК РФ. В письме от 11.09.2026 № 03-03-08/80244 Минфин России пришел к выводу, что организация не вправе применять коэффициент 2 (как к расходам, списываемым за счет резерва, так и сверх него), поскольку для указанных расходов предусмотрен свой порядок учета, установленный ст. 267.2 НК РФ, и эта статья не предусматривает повышающий коэффициент.

Напомним, сумма резерва, не полностью использованная организацией в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв (п. 5 ст. 267.2 НК РФ).