Документ

Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ

Комментарий

Конституционный Суд РФ в постановлении от 25.11.2025 № 41-П пришел к выводу, что в законодательстве есть пробел в части регулирования порядка исчисления и предъявления НДС по длящимся договорам в случае, когда обязанность по уплате НДС возникла у лица, которое не имело такой обязанности ранее, при этом покупатель не имеет права на вычет (см. комментарий). Судьи отметили, что в такой ситуации ни один подход из имеющихся в гражданском законодательстве (оставить цену такой, как есть, взыскать налог с покупателя, расторгнуть договор) не может в полной мере обеспечить баланс интересов сторон. Поэтому КС РФ вменил законодателям в обязанность определить общий порядок формирования цены (в части НДС) по длящимся договорам в ситуации, когда у продавца возникает обязанность по уплате этого налога, а покупатель не может принять к вычету дополнительную сумму НДС.

Во исполнение постановления КС РФ принят Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ (далее – Закон № 293-ФЗ), который внес изменения в ст. 166 и 168 НК РФ. Поправки уточнили порядок обложения НДС операций при длящихся договорах. Суть поправок, которые вступают в силу 01.10.2026, в следующем.

Если после заключения договора в силу изменений законодательства у продавца возникает обязанность по уплате НДС, а покупатель при этом не имеет права на вычет НДС, то НДС исчисляется расчетным путем из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанной в договоре. Такой подход применяется, если (новый п. 3.2 ст. 166 НК РФ):

• стороны не изменили цену договора или не расторгли договор,
• или при заключении договора не предусмотрели условия об урегулировании такой ситуации.

В этом случае продавец должен исходить из того, что цена договора включает НДС. Иными словами, продавец должен заплатить НДС за свой счет, рассчитав его из согласованной цены договора по расчетной ставке (5/105, 7/107, 10/110, 22/122).

Отметим, новая норма предусматривает, что для ее применения у покупателя должно отсутствовать право на налоговый вычет. Однако из текста Закона № 293-ФЗ не вполне понятно, о чем идет речь:

• именно об отсутствии права на вычет как такового либо о добровольном отказе покупателя от заявления налогового вычета;
• об отсутствии права на вычет у покупателя на момент заключения договора и (или) на момент его исполнения.

Очевидно, новая норма будет применяться для случаев, когда покупатель не является плательщиком НДС или является плательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС. Кроме того, вероятно, изменения будут распространяться и на случаи осуществления таким покупателем, плательщиком НДС, только необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций.

Новым абз. 5 п. 3 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что выставлять покупателю счета-фактуры в подобной ситуации не нужно. Полагаем, это означает, что продавец должен оформить счет-фактуру в единственном экземпляре для себя (для последующей его регистрации в книге продаж). Передавать этот счет-фактуру покупателю не нужно, поскольку у него нет права на вычет.

В иных случаях (т. е. когда не соблюдаются условия п. 3.2 ст. 166 НК РФ) продавец обязан предъявить к оплате покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (т. е. сверх цены договора).

Иначе говоря, поправки касаются только случаев, когда организация (ИП) на УСН становится плательщиком НДС либо налогоплательщик утрачивает право на льготу (по ст. 149 НК РФ). Таким образом, Закон № 293-ФЗ закрепляет в НК РФ порядок, который применяется в настоящее время, если покупатель не согласился на доплату НДС (п. 16 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@).

При этом Закон № 293-ФЗ, по всей видимости, не применяется для случаев увеличения налоговых ставок, когда у налогоплательщика после заключения договора возникает обязанность по уплате дополнительной суммы НДС:

• при увеличении ставки НДС в силу изменений законодательства (например, при увеличении налоговой ставки с 20 до 22 %);
• в силу изменений законодательства, когда вводится для определенных категорий товаров вместо ставки 10 % ставка 22 %;
• в рамках действующего законодательства в связи с изменением условий экономической деятельности (например, переход плательщиков УСН с применения ставки 5 % на ставку 7 %).

В связи с этим при заключении договоров целесообразно предусматривать условия об урегулировании такой ситуации.

Также Законом № 293-ФЗ не предусмотрен порядок расчета НДС, если покупатель вправе принять налог к вычету, но не согласен на повышение цены или договором не урегулирована такая ситуация. Полагаем, в этом случае продавец должен, как и сейчас, исчислить налог по расчетной ставке из цены договора (т. е. для продавца фактически уменьшится стоимость товара, НДС он заплатит за свой счет). При этом продавец вправе в судебном порядке взыскать с покупателя доплату НДС (см. определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40-236292/2022).

Официальные разъяснения по применению Закона № 293-ФЗ в настоящее время отсутствуют.