Документ
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ
Комментарий
ИП на ПСН не являются плательщиками НДС, поэтому сумма НДС, предъявленная им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), к вычету не принимается.
Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ введены особые правила применения вычета по НДС индивидуальными предпринимателями, которые утратили право на ПСН (например, из-за превышения суммы дохода за 2025 год или в 2026 году 20 млн руб.). Подробнее об утрате права на ПСН читайте в статье.
Так, согласно поправкам в п. 7 ст. 346.15 НК РФ, такие предприниматели могут принять к вычету НДС при соблюдении следующих условий:
- ИП после утраты права на ПСН стал плательщиком НДС;
- товары (работы, услуги) приобретены в период применения ПСН, но не использованы при ПСН;
- основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) приобретены при ПСН, но не введены в эксплуатацию до утраты права на ПСН;
- соблюдаются условия для вычета НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ (есть счет-фактура с выделенным НДС, покупки приняты к учету и используются для деятельности, облагаемой НДС, см. подробнее).
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ в части указанных изменений вступил в силу 25.04.2026.
По нашему мнению, воспользоваться правом на вычет смогут плательщики ПСН, утратившие право на этот спецрежим (с 2026 года), если они перешли на ОСНО или УСН с общей ставкой НДС 22 %. При переходе на УСН с выбором льготных ставок НДС (5 или 7 %) права на вычет у налогоплательщика нет. Получить вычет можно по всем товарам (работам, услугам), приобретенным, но не использованным в период применения ПСН. Полагаем, в этом случае вычет применяется с учетом положений п. 1.1 ст. 172 НК РФ (в течение трех лет после приема на учет). Вероятно, этот момент потребует разъяснений со стороны контролирующих органов.