Документ
Приказ Минфина России от 20.08.2026 № 121н, информационное сообщение Минфина России от 23.09.2026 № ИС-учет-70
Комментарий
Приказом Минфина России от 20.08.2026 № 121н внесены изменения в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Изменения коснулись статей бухгалтерской отчетности организации, на которые относятся разницы, возникающие в результате пересчета отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) при изменении ставки налога на прибыль.
Новая редакция ПБУ 18/02 вступила в силу с 29 сентября 2026 года и подлежит обязательному применению с годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год.
Напомним, согласно ранее действовавшей редакции ПБУ 18/02, в случае изменения ставок налога на прибыль по законодательству РФ о налогах и сборах величины ОНА и ОНО пересчитывались на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, а возникшая при этом пересчете разница относилась на счет учета прибылей и убытков.
Согласно новой редакции ПБУ 18/02, в случае изменения ставок налога на прибыль возникшие в результате пересчета ОНА и ОНО разницы отражаются в бухгалтерской отчетности в зависимости от того, как отражаются факты хозяйственной жизни, к которым относятся соответствующие ОНА и ОНО в бухгалтерском учете:
- в составе чистой прибыли (убытка);
- в составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток);
- в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат.
Минфин России в информационном сообщении ИС-учет-70 представил дополнительные пояснения в отношении порядка раскрытия в отчетности налогового эффекта от пересчета ОНА и ОНО при изменении ставки налога на прибыль.
- В составе чистой прибыли (убытка) признается налоговый эффект, относящийся к фактам хозяйственной жизни, признанным в составе чистой прибыли (убытка), в том числе:
- уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом, включенное в доходы организации (п. 21 ФСБУ 25/2018);
- разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой, включенная в доходы или расходы организации (п. 20 ПБУ 19/02);
- стоимость активов, оказавшихся в излишке, включенная в доходы организации (пп. "а" п. 12 ФСБУ 28/2023);
- величина обесценения запасов, включенная в расходы организации (п. 31 ФСБУ 5/2019);
- результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в доходы или расходы организации (пп. "ж" п. 45 ФСБУ 6/2020);
- величина оценочного обязательства, включенная в расходы организации (п. 8 ПБУ 8/2010).
- В составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток) признаются:
- результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) (п. 18–19 ФСБУ 6/2020, п. 24–25 ФСБУ 14/2022);
- разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006);
- В составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат признаются:
- корректировка входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", возникающая в результате ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008);
- исправление существенной ошибки отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п. 9 ПБУ 22/2010).
Также в ПБУ 18/02 внесено уточнение в обозначение статьи отчета о финансовых результатах, связанной с отложенными налогами.