Документ
Комментарий
Минэкономразвития России подготовило законопроект, в котором предлагается изменить порядок признания расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР), установленный ст. 262 НК РФ. Так, уточняются критерии отнесения деятельности к НИОКР, расширяется состав расходов на НИОКР и порядок их учета, а также упрощается процедура признания расходов в повышенном размере.
Понятие расходов на НИОКР
Согласно действующей редакции п. 1 ст. 262 НК РФ, расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.
Согласно новой редакции п. 1 ст. 262 НК РФ, расходами на НИОКР будут признаваться расходы на деятельность, осуществляемую организацией самостоятельно или с привлечением третьих лиц, если эта деятельность подходит сразу под все критерии:
- направлена на создание новой продукции (товаров, работ, услуг) или усовершенствование имеющейся продукции, создание новых процессов (методов) производства или (и) сбыта (распространения) продуктов или усовершенствование имеющихся процессов (методов), применяемых или ранее применявшихся организацией;
- направлена на устранение неопределенности научного или технического характера, которая существовала на дату начала ведения вышеназванной деятельности (деятельности, направленной на создание новой продукции и др.);
- осуществляется в соответствии с техническим заданием (программой) проведения НИОКР, при этом задание (программа) должно содержать описание цели такой деятельности, т. е. описание неопределенности, проверяемых гипотез и (или) вариантов, а также действия по их проверке.
Признание расходов на НИОКР
Перечень затрат, относимых к расходам на НИОКР, приведен в п. 2 ст. 262 НК РФ. В законопроекте этот перечень дополнен расходами на оплату работ (услуг) по предоставлению вычислительных ресурсов (мощностей), а также на аренду вычислительной техники, если такие расходы непосредственно связаны с выполнением НИОКР (пп. 4.1 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Согласно действующей редакции п. 4 ст. 262 НК РФ, расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены НИОКР. Согласно поправкам, расходы (указанные в пп. 1–4.1 п. 2 ст. 262 НК РФ) будут признаваться в составе косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены. Таким образом, для признания расходов не нужно будет ждать окончания НИОКР.
Указанное правило меняет действующий порядок признания расходов в повышенном размере (с коэффициентом 2), предусмотренный п. 7 ст. 262 НК РФ. В новой редакции этого пункта коэффициент 2 не упоминается. Однако сказано, что расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1–4.1 п. 2 ст. 262 НК РФ, формируют отдельный показатель, который по завершении НИОКР учитывается в составе внереализационных расходов. Это означает, что названные расходы организация вправе учитывать в целях налогообложения прибыли дважды – в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлены расходы, и в составе внереализационных расходов по завершении НИОКР. Этот порядок будет распространяться на все расходы на НИОКР, за исключением расходов, которые указаны в перечне, утвержденном Правительством РФ от 24.12.2008 № 988. Таким образом, будет расширен перечень расходов на НИОКР, учитываемых в повышенном размере. Отметим, согласно действующей редакции п. 7 ст. 262 НК РФ, с коэффициентом 2 для целей налогообложения прибыли учитываются только расходы, указанные в перечне. После внесения поправок расходы из перечня будут учитываться только один раз в том периоде, в котором они осуществлены.
Наряду с вышеназванными расходами в составе внереализационных расходов по завершении НИОКР будут учитываться иные расходы, непосредственно связанные с НИОКР. Речь идет о расходах, которые прямо не поименованы в п. 2 ст. 262 НК РФ, но являются расходами, которые также произведены в целях НИОКР. Такие расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в сумме не более 75 % суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, и начисленных на них страховых взносов (сейчас названные расходы учитываются в составе прочих расходов по завершении НИОКР).
В перечне расходов на НИОКР, которые могут учитываться по новым правилам в составе косвенных расходов, указаны расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и др. в случае использования этих прав исключительно в НИОКР. Согласно внесенным изменениям, если в результате получения этих прав организация признает НМА, то его первоначальная стоимость формируется без учета затрат, учтенных в составе косвенных расходов. При этом учтенные затраты не нужно исключать из расходов и не нужно восстанавливать в составе доходов (п. 5.1 ст. 262 НК РФ).
Согласно действующей редакции ст. 262 НК РФ, организация, которая признает расходы на НИОКР с коэффициентом 2, обязана представлять в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР. Это необходимо для подтверждения права на признание расходов с указанным коэффициентом. С внесением изменений эта обязанность сохранена для организаций, которые будут признавать расходы в повышенном размере. Однако процедура упрощена. В законопроекте предусмотрено право организации вместо отчета представлять ограниченный перечень сведений, необходимых для подтверждения права на признание расходов в повышенном размере.
Планируется, что Федеральный закон вступит в силу с 1 января 2027 года, а новый порядок будет применяться к расходам на НИОКР, начатым после 1 января 2027 года. В отношении НИОКР, начатых до указанной даты, будет применяться прежний порядок признания расходов.