Документ

Законопроект № 617-9

Комментарий

Правительство России внесло в Госдуму законопроект № 617-9 (далее – Законопроект), изменяющий отдельные положения гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль".

Определение срока перехода на централизованную сдачу деклараций по налогу на прибыль обособленными подразделениями

Освобождение от обязанности составлять и сдавать отдельные налоговые декларации по налогу на прибыль по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений (ОП) ввел Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, изменив п. 1 ст. 289 НК РФ. Рассматриваемый Законопроект устанавливает, что бездекларационный режим по месту нахождения ОП применяется, начиная с отчетных периодов 2027 года (ранее планировалось введение нового порядка, начиная с декларации за 2026 год.).

Согласно ст. 9 Законопроекта, представление деклараций за налоговый период 2026 года должно производиться в прежнем порядке – в ИФНС головной организации и каждого подразделения.

Планируется, что это изменение вступит в силу по истечении одного календарного месяца со дня официального опубликования Законопроекта (п. 1 ст. 11 Законопроекта).

Продление особого порядка учета курсовых разниц

До 31 декабря 2029 года продлевается действие особого порядка, при котором курсовые разницы по требованиям и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, признаются в составе доходов или расходов только на дату их прекращения или исполнения. Соответствующие изменения вносятся в пп. 7.1 п. 4 ст. 271 и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ (пп. 54, 55 ст. 2 Законопроекта).

Новые правила признания доходов и расходов по судебным решениям

Внереализационные доходы у взыскателя и внереализационные расходы у должника в виде судебных штрафов, пеней, неустоек или сумм возмещения ущерба будут отражаться в налоговой базе на дату вступления судебного акта в законную силу либо на дату наступления события, которое в самом решении суда определено как основание для взыскания этих сумм. Так, если порядок или условия взыскания присужденных сумм судом определены с наступлением конкретного юридического факта, доходы и расходы признаются непосредственно на дату возникновения этого обстоятельства. Изменения вносятся в пп. 4 п. 4 ст. 271 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ (п. 54, 55 ст. 2 Законопроекта).

Планируется, что действие данного положения распространится на правоотношения, возникшие с 1 января 2026 года (п. 12 ст. 11 Законопроекта). Это означает, что в случае принятия рассматриваемого Законопроекта учесть доходы и расходы по судебным решениям 2026 года нужно с учетом новой нормы: на дату признания долга должником, вступления решения суда в силу либо наступления определенного судом события.

Ограничение льгот для ИТ-компаний при просрочке представления бухгалтерской отчетности

Законопроект вводит дополнительное требование для применения пониженной ставки по налогу на прибыль для ИТ-организаций – непредставление бухгалтерской отчетности за прошлый год до 30 июня (включительно) следующего года (п. 1.15 ст. 284 НК РФ, пп. б п. 60 ст. 2 Законопроекта). При этом установленный срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (не позднее 31 марта) сохраняется.

Несоблюдение этого требования влечет пересчет налога на прибыль по общеустановленной ставке 25 % вместо 5 %.

Период утраты права на применение пониженных ставок при просрочке сдачи бухотчетности в Законопроекте прямо не определен. Вместе с тем новая норма по налогу на прибыль дополняет текущий перечень исключений п. 1.15 ст. 284 НК РФ (вместе с ограничениями по реорганизации, госучастию и статусу резидента инновационного центра "Сколково"), предполагающих ретроспективный перерасчет налогов за предшествующий налоговый период (письмо Минфина России от 14.07.2026 № 03-03-07/60570).

Планируется, что это изменение вступит в силу с 01.01.2027 (п. 2 ст. 11 Законопроекта).

Включение подписок на электронные и аудиокниги в состав доходов от деятельности в области информационных технологий

Организации, которые распространяют электронные книги (издания), публикации, графические изображения по подписке, получают право учитывать выручку от этого в составе доходов от деятельности в области информационных технологий. Такой формат контента законодательно приравнивается к музыкальным платформам и онлайн-кинотеатрам. В результате выручка от доступа к электронным подпискам будет включаться в расчет 70 % доли доходов, которая необходима для сохранения права на пониженные ставки по налогу на прибыль. Изменения вносятся в п. 1.15 ст. 284 НК РФ (пп. б п. 60 ст. 2 Законопроекта).

Планируется, что изменение вступит в силу с 01.01.2027 (п. 2 ст. 11 Законопроекта).

Включение в состав прочих расходов затрат на защиту объектов от БПЛА

Законопроект вводит комплекс мер по учету расходов на защиту от беспилотных летательных аппаратов. В состав расходов предлагается включить:

• расходы на питание физических лиц, укрывающихся в принадлежащих компании защитных сооружениях и подвалах от применения БПЛА (пп. 48.16 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• стоимость имущества, денежных средств, работ и услуг, безвозмездно переданных Минобороны, Росгвардии, ФСБ и МЧС России для целей защиты от БПЛА (пп. 19.17 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• затраты на экипировку, питание, обустройство и содержание мест размещения (дежурства) подразделений силовых ведомств, обеспечивающих непосредственную защиту объектов организации (пп. 19.18 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Планируется, что действие данного положения распространится на правоотношения, возникшие с 1 января 2026 года (п. 12 ст. 11 Законопроекта).

Установление ставки 35 % по дивидендам на счета типа "С"

При выплате и перечислении дивидендов от российских организаций в пользу иностранных участников из недружественных стран на специальные счета типа "С" вводится ставка налога на прибыль в размере 35 %. Изменения вносятся в п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 60 ст. 2 Законопроекта).

Планируется, что это изменение вступит в силу с 01.01.2027 (п. 2 ст. 11 Законопроекта).

Введение ограничений по региональному инвестиционному налоговому вычету

Предполагается ограничить применение регионального инвестиционного налогового вычета налогоплательщиками из определенного перечня отраслей:

• добыча сырой нефти и природного газа;
• услуги в области добычи нефти и газа;
• производство кокса и нефтепродуктов;
• металлургическое производство;
• деятельность холдинговых компаний;
• финансовые услуги (кроме страхования и пенсионного обеспечения).

Компании с определенными ОКВЭД из указанных отраслей не смогут уменьшать налог на прибыль (зачисляемый в федеральный бюджет) на сумму расходов, связанных с созданием, покупкой или модернизацией основных средств (ст. 286.1 НК РФ, п. 62 ст. 2 Законопроекта).

Планируется, что изменение вступит в силу с 01.01.2027 (п. 2 ст. 11 Законопроекта).

Повышение налоговой ставки для личных фондов до 22 %

Планируется увеличение ставки налога на прибыль для личных фондов с 15 % до 22 %. Одновременно с повышением налоговой ставки до 22 % законопроект расширяет перечень пассивных доходов личных фондов: в обязательную 90-процентную долю, необходимую для применения указанной ставки, теперь включаются доходы от реализации облигаций. Изменения вносятся в п. 1.13 ст. 284, ст. 284.12 НК РФ (ст. 2 Законопроекта).

Планируется, что это изменение вступит в силу с 01.01.2027 (п. 2 ст. 11 Законопроекта).

Запрет на уменьшение налоговой базы на сумму уплаченного налога на сверхдоходы

Предусматривается запрет на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на суммы уплаченного налога на сверхдоходы.

Указанные платежи полностью исключаются из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Соответствующие изменения вносятся в п. 4 ст. 270 НК РФ (п. 53 ст. 2 Законопроекта).

Планируется, что изменение вступит в силу с 01.01.2027 (п. 2 ст. 11 Законопроекта).

Остальные положения ст. 2 Законопроекта носят специализированный характер. Они корректируют порядок создания резервов дилерами на рынке ценных бумаг (ст. 280, 300 НК РФ), правила определения доходов при доверительном управлении имуществом ЗПИФ и ИПИФ (ст. 276 НК РФ), условия применения льготных ставок резидентами ОЭЗ (ст. 284 НК РФ), правила формирования базы страховых компаний (ст. 294 НК РФ), а также состав доходов при вычетах по акцизам (ст. 250 НК РФ).