Документ
Комментарий
В Госдуму внесен законопроект № 617-9 (далее – Законопроект), предусматривающий объединение большинства видов доходов физлиц в одну совокупность налоговых баз, к которым применяются дифференцированные налоговые ставки (13 – 22 %).
Доходы резидентов
По действующим правилам для большинства доходов резидентов РФ в целях НДФЛ установлена прогрессивная шкала налогообложения, которая предусматривает следующие ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ):
- 13 % – если доход до 2,4 млн руб. за год (включительно);
- 15 % – если доход свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. за год (включительно);
- 18 % – если доход свыше 5 млн и до 20 млн руб. за год (включительно);
- 20 % – если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. за год (включительно);
- 22 % – если доход свыше 50 млн руб. за год.
Эти ставки применяются к следующим доходам резидентов (п. 2.1 ст. 210 НК РФ):
- доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей (с учетом ст. 214.7 НК РФ);
- доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества (с учетом ст. 214.5 НК РФ);
- доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании;
- доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты;
- иные доходы резидентов, включая доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам, эти доходы названы основной налоговой базой.
Предполагается, что в налоговую базу, которая облагается НДФЛ по обычным ставкам от 13 до 22 %, также будут включены следующие доходы:
- от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты), полученного в порядке дарения;
- полученные физлицами в виде выплат по договорам страхования;
- полученные физлицами в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
- в виде выплат по договорам долгосрочных сбережений;
- по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права;
- по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
- от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;
- по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами и (или) по доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов, если не предусмотрено иное;
- в виде материальной выгоды, полученной от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций и (или) от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, если иное не установлено настоящим пунктом;
- от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ;
- по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
- по операциям займа ценными бумагами;
- по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";
- в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ;
- от приобретения, от продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты.
Таким образом, законопроект предлагает отменить льготную двухступенчатую шкалу (13 и 15 %) для большинства доходов резидентов, которая применяется сейчас. Исключение – доходы участников СВО и доходы в виде районных коэффициентов и северных надбавок. Они, как и прежде, будут облагаться по ставкам 13 % (при доходе до 5 млн руб.) и 15 % (если доход превысил 5 млн руб.).
Отметим, каждая из перечисленных налоговых баз будет считаться отдельно (с применением соответствующих вычетов, если они предусмотрены). Но для определения налоговой ставки будет учитываться именно их совокупность. Это значит, что по итогам года ИФНС может доначислить НДФЛ из совокупности налоговых баз, в том числе по доходам, полученным от разных налоговых агентов.
Доходы нерезидентов
Законопроектом предусмотрено признание утратившими силу абз. 2 и 10 п. 3 ст. 224 НК РФ, которыми предусмотрена ставка 15 % в отношении доходов нерезидендов в виде дивидендов и процентов по вкладам в российских банках. Согласно новой редакции п. 2.2 ст. 210 НК РФ, эти доходы будут входить в базу, облагаемую по общей ставке 30 %.
Планируется, что изменения вступят в силу через месяц после опубликования принятого федерального закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода (ч. 2 ст. 11 Законопроекта). Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, поэтому при публикации закона не позднее 1 декабря 2026 года новые правила заработают с 01.01.2027.
Когда закон будет принят, мы сообщим дополнительно. Следите за новостями на сайте 1С: ИТС.