Документ
Комментарий
На рассмотрение в Госдуму передан проект федерального закона (далее – законопроект № 617-9) о внесении изменений в НК РФ, часть которых касается порядка расчета страховых взносов. Изменения должны вступить в силу с 01.01.2027 (ч. 2 ст. 11 законопроекта № 617-9).
Остановим внимание на наиболее важных из них.
Передача полномочий по администрированию взносов на травматизм налоговым органам
В настоящее время контролирует уплату взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (далее – взносов на травматизм) и представление отчетности по ним (раздел 2 формы ЕФС-1) Социальный Фонд России (СФР). Порядок исчисления и уплаты взносов на травматизм регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ).
При этом страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай ВНиМ администрирует налоговый орган. В целях единообразия в порядке взимания взносов планируется передать полномочия по администрированию взносов на травматизм налоговым органам. При этом порядок исчисления и уплаты взносов на травматизм не изменится. Так, из п. 3 ст. 2 НК РФ убрали положение о том, что законодательство о налогах и сборах не распространяется на отношения по установлению и взиманию страховых взносов на травматизм.
Также из Закона № 125-ФЗ (и иных смежных законов) в НК РФ будут перенесены положения о (п. 110, 113, 115 ст. 2 законопроекта № 617-9):
- объекте обложения взносами на травматизм (новый п. 9 и п. 10 ст. 420 НК РФ);
- тарифах взносов на травматизм (новая ст. 425.1 НК РФ);
- применении скидок и надбавок к тарифу взносов на травматизм (новый п. 1 ст. 431 НК РФ);
- уплате взносов на травматизм в размере 60 % от назначенного тарифа (новый п. 1.2 ст. 431 НК РФ);
- порядке уплаты взносов на травматизм с выплат работникам, временно направленным к другим работодателям по договору о предоставлении труда работников (новый п. 6.3 ст. 431 НК РФ).
Отметим, сейчас взносы на травматизм не входят в состав единого налогового платежа (ЕНП), а уплачиваются отдельными платежными поручениями на счет СФР. Согласно пояснительной записке к законопроекту № 617-9, взносы с 2027 года войдут в состав ЕНП. Сведения о наличии или об отсутствии задолженности по взносам по каждому плательщику СФР направит налоговым органам в рамках информационного обмена.
Запрет на учет в расходах части взносов на травматизм
По действующим правилам начисленные взносы на травматизм признаются в составе прочих расходов (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако с 01.01.2027 в расходах нельзя будет учесть взносы на травматизм в части, рассчитанной из надбавки к тарифу. Такое уточнение будет закреплено в новом п. 48.39 ст. 270 НК РФ (пп. "б" п. 53 ст. 2 законопроекта № 617-9).
Уточнения в части освобождения от взносов единовременной выплаты в связи с рождением ребенка
Сейчас от взносов освобождена единовременная выплата при рождении ребенка (а также при усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ним) при условии, что она выплачивается в течение первого года после рождения ребенка (усыновления (удочерения) ребенка, установления опеки над ним) и ее размер не превышает 1 млн руб. на каждого ребенка (пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Поправки предполагают, что освобождение будет действовать и том случае, если работодатель произведет указанную выплату в период отпуска по беременности и родам (пп. "а" п. 112 ст. 2 законопроекта № 617-9).
Уточнение условий применения ИТ-организациями пониженного тарифа взносов
ИТ-организации платят взносы по пониженному тарифу. Он составляет (пп. 3 п. 1, п. 2.2-2 ст. 427 НК РФ):
- 15 % – с выплат, не превышающих предельную величину базы по страховым взносам;
- 7,6 % – с выплат, превышающих предельную величину базы по страховым взносам.
Пониженный тариф применяется при условии наличия документа об аккредитации в ИТ-сфере, а также соблюдения доли дохода от ИТ-деятельности в общем объеме дохода. Такая доля должна составлять не менее 70 % по итогам отчетного (расчетного) периода. Доходы от профильной (ИТ-деятельности) перечислены в п. 5 ст. 427 НК РФ. Планируется дополнить имеющийся перечень доходом от предоставления прав доступа к электронным книгам (изданиям) и другим электронным публикациям, графическим изображениям (пп. "а" п. 114 ст. 2 законопроекта № 617-9).
Кроме того, в НК РФ будет закреплено, что ИТ-компании, которые не сдали годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за предыдущий отчетный год, будут не вправе применять пониженный тариф взносов, причем даже при наличии ИТ-аккредитации и соблюдении условия о доле дохода от ИТ-деятельности (пп. "б" п. 114 ст. 2 законопроекта № 617-9).
Добавление нового вида выплат, не облагаемых страховыми взносами
От взносов с 01.01.2027 будут освобождены выплаты в денежной и (или) натуральной формах, которые работодатели производят своим работникам в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента России, актами Правительства России, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов РФ (пп. "б" п. 112 ст. 2 законопроекта № 617-9).
Изменения порядка уплаты взносов и подачи отчетности организациями с обособленными подразделениями
Если обособленному подразделению организации открыт счет в банке и такое подразделение производит выплаты своим работникам, то это подразделение самостоятельно платит страховые взносы и подает отчетность по взносам в части выплат, приходящихся на указанное подразделение (п. 11 ст. 431 НК РФ).
С 01.01.2027 вне зависимости от перечисленных условий уплачивать взносы и представлять отчетность за обособленное подразделение должна будет головная организация (пп. "д" п. 115 ст. 2 законопроекта № 617-9).
Учитывая дату вступления в силу новых правил, полагаем, что впервые отчитаться по взносам за обособленное подразделение, которому открыт счет и которое самостоятельно платит физлицам, головная организация должна по итогам первого квартала 2027 года.
Изменение порядка представления отчетности по взносам для крупнейших налогоплательщиков
Согласно поправкам, организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков, должны будут отчитываться по страховым взносам в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (пп. "г" п. 115 ст. 2 законопроекта № 617-9).
На данный момент такие налогоплательщики отчетность по взносам представляют по месту своего нахождения, а налоговую отчетность – по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 3 ст. 80, п. 7 ст. 431 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2017 № 03-15-06/11252). Таким образом, поправки направлены на унификацию правил подачи отчетности крупнейшими налогоплательщиками.