В бухгалтерском учете затраты на модернизацию малоценных основных средств, учитываемых за балансом, можно:
- включить в расходы, поскольку сам объект не является основным средством и не числится на балансе;
- учесть как новый объект капитальных вложений в соответствии с нормами ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020.
В целях налога на прибыль, если по имуществу со СПИ более 12 месяцев сумма затрат на модернизацию и первоначальной стоимости, единовременно списанной в расходы при вводе в эксплуатацию, превысила 100 тыс. руб., такое имущество следует признать амортизируемым, а затраты на его модернизацию учитывать в расходах по мере начисления амортизации.
В противном случае, если сумма затрат на модернизацию и первоначальной стоимости не превысила 100 тыс. руб., затраты на модернизацию учитываются в составе материальных расходов единовременно в момент ввода объекта в эксплуатацию после модернизации или равномерно в течение нескольких налоговых (отчетных) периодов с учетом СПИ или иных экономически обоснованных показателей.
О том, как в программе "1С:Бухгалтерия 8" отразить операции по модернизации малоценных ОС, стоимость которых ранее была списана в расходы, см. в статьях "Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8":