Документ
Постановление Конституционного Суда РФ от 21.07.2026 № 52-П
Комментарий
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, ставки земельного налога не могут превышать 0,3 % в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности). Норма действует с налогового периода 2020 года.
Из этой нормы следует, что организации не вправе применять пониженную ставку земельного налога по участкам, приобретенным для индивидуального жилищного строительства. Налог по таким участкам следует исчислять по ставке в размере, не превышающем 1,5 %, которая установлена для прочих земельных участков (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).
При этом по земельным участкам, приобретенным организацией для ИЖС, налог исчисляется по ставке 1,5 % с применением повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ. Так, налог (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется:
- c коэффициентом 2 в течение трех лет с даты государственной регистрации прав на земельный участок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, при этом если права на построенный объект недвижимости регистрируются до истечения трехлетнего срока, то исчисленная сумма налога с применением коэффициента 2 пересчитывается с учетом коэффициента 1;
- с коэффициентом 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на земельный участок вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Именно применение этих коэффициентов оспаривал налогоплательщик. Дело дошло до Конституционного Суда РФ.
В постановлении от 21.07.2026 № 52-П судьи отметили следующее. Нормы налогового законодательства должны быть сформулированы достаточно определенно и исключать противоречивое толкование.
При проведении налоговой реформы 2020 года законодатель ни в пояснительной записке к проекту соответствующего закона, ни при его обсуждении в парламенте не оговорил необходимость или возможность применения ставки в пределах 1,5 % вместе с повышающими коэффициентами 2 и 4.
Несмотря на то что законодатель вправе устанавливать повышающие коэффициенты к налоговой ставке, его воля должна выражаться явно и недвусмысленно, чтобы исключить различные ее интерпретации в правоприменительной практике.
Однако в правоприменительной практике эти изменения были восприняты по-разному при решении вопроса исчисления земельного налога по ставке в пределах 1,5 % с одновременным использованием повышающих коэффициентов. Иначе говоря, обжалуемые нормы порождают противоречивую практику и не соответствуют Конституции РФ.
Поэтому с нового налогового периода (т. е. с 01.01.2027) повышающие коэффициенты не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении участков под ИЖС, используемых в предпринимательских целях, по налоговым ставкам, установленным в пределах 1,5 %, до тех пор, пока законодатель не установит иное.
Комментируемое постановление не имеет обратной силы и не влечет пересмотр налоговых обязательств по уплате земельного налога, кроме случаев, когда налогоплательщик обратился в суд до вступления постановления от 21.07.2026 № 52-П в силу, а его дело или жалоба на указанный момент подана и (или) находятся на рассмотрении (изучении) судов (в т. ч. максимально высокой для данной категории дел инстанции).
В связи с изданием постановления Конституционного Суда РФ от 21.07.2026 № 52-П налоговая служба отменила свое письмо от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ (письмо ФНС России от 21.07.2026 № БС-36-21/6262@).