Документ

Определение Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 25.06.2026 № 88-5187/2026

Комментарий

Налоговый агент должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с доходов, выплаченных физическому лицу (п. 2 ст. 226 НК РФ). Для правильного исчисления налога необходимо определить, является физическое лицо резидентом или нет, поскольку для них установлены разные налоговые ставки (для резидента – 13 (15, 18, 20 и 22) %, для нерезидента – 30 %). Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговым резидентом является физическое лицо, которое находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В течение налогового периода (календарного года) статус физического лица может измениться с нерезидента на резидента.

НДФЛ исчисляется на дату получения дохода, которая определяется по правилам ст. 223 НК РФ, а удержание налога производится на дату его выплаты (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, работодатель может определить статус физического лица на дату выплаты дохода. Если на дату выплаты дохода сотрудник является налоговым резидентом, то при выплате дохода НДФЛ должен удерживаться по ставкам для резидентов (13, 15, 18, 20 и 22 %).

Если работодатель на дату выплаты дохода, несмотря на получение статуса резидента, удерживает НДФЛ по ставке 30 %, этот работодатель нарушает права работника и должен возвратить ему всё излишне удержанное. Такое мнение озвучил Девятый КСОЮ в определении от 25.06.2026 № 88-5187/2026. При этом судьи отклонили довод работодателя, что за возвратом перечисленного в бюджет налога работник должен обращаться не к работодателю, а в ИФНС. Кроме того, обвинили работодателя в том, что он не сообщил работнику о переплате, хотя должен был.

Отметим, по нашему мнению, в ситуации, когда после получения статуса резидента этот статус может измениться до конца года (например, в рассматриваемом деле статус был получен с 1 мая, но в текущем году сотрудник еще не пробыл 183 дн. на территории РФ), платить НДФЛ по ставкам для резидентов не стоит. Только после того, как статус работника на текущий год уже не может измениться, можно применять общие ставки для резидентов, а не удерживать НДФЛ по ставке 30 %. Такое решение, с одной стороны, обезопасит от налоговых санкций, а с другой – убережет от претензий работника.

При этом возвращать ранее удержанный по ставке 30 % НДФЛ работодатель не обязан. Работник может сдать для этого декларацию и получить излишек из бюджета. Однако, учитывая озвученную позицию Девятого КСОЮ, полагаем, что после того, как сотрудник стал налоговым резидентом и его статус не может измениться, НДФЛ необходимо пересчитать с начала года и вернуть работнику, если он обратился за возвратом. Такой подход разделяют контролирующие органы (см. новость).

Напомним, для корректировки налоговых обязательств нужно сдать уточненный расчет 6-НДФЛ за период.