Письмо ФНС России от 04.05.2026 № 3Г-35-11/5162@

Письмо ФНС России от 04.05.2026 № 3Г-35-11/5162@

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело обращение и сообщает следующее.

1. В отношении обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) доходов от трудовой деятельности, полученных гражданами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по НДФЛ в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.

Пункт 6.2 статьи 210 Кодекса применяется к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам и надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию), при условии, что соответствующие доходы выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.

Согласно пункту 1.2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет не более 5 миллионов рублей; и 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 Кодекса, если иное не установлено пунктом 6 статьи 210 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30 процентов, за исключением доходов, которые подлежат налогообложению по иным ставкам.

Согласно пункту 3.1 статьи 224 Кодекса в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности на территории Российской Федерации, полученных налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами и гражданами ЕАЭС (за исключением налоговых резидентов Российской Федерации), налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 - 22 процентов в зависимости от сумм полученного дохода.

Учитывая изложенное, в отношении доходов в виде установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных физическими лицами - гражданами государств - членов ЕАЭС, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса (13 - 15 процентов в зависимости от сумм полученного дохода).

В отношении доходов в виде установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами и гражданами государств - членов ЕАЭС, и не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 3.1 статьи 224 Кодекса (13 - 22 процентов в зависимости от сумм полученного дохода).

2. В отношении обложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, полученного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации, имеющим статус иностранного агента.

На основании абзаца первого пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих обложению НДФЛ, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов физических лиц, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, полученный физическим лицом, имевшим в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен такой доход, статус иностранного агента, подлежит обложению НДФЛ в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса, по ставке 30 процентов.