Документ
Письмо ФНС России от 04.05.2026 № 3Г-35-11/5162@
Комментарий
С 01.01.2025 доходы сотрудников-резидентов в районах Крайнего Севера (а также в приравненных к ним местностях) в виде районных коэффициентов и процентных надбавок облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале (п. 1.2 ст. 224 НК РФ):
- 13 % – если доход до 5 млн руб. (включительно);
- 15 % – если доход свыше 5 млн руб.
Эта налоговая база рассчитывается отдельно от иных налоговых баз, в т. ч. от основной налоговой базы, которая включает в себя заработную плату и облагается НДФЛ по общим ставкам (пятиступенчатая шкала): 13, 15, 18, 20 и 22 % (см. подробнее).
При этом доходы большинства налоговых нерезидентов (т. е. лиц, которые в течение 12 календарных месяцев находились на территории РФ менее 183 дней), включая заработную плату, РК и ПН, облагаются по ставке 30 %. Однако в отношении доходов сотрудников – нерезидентов из стран ЕАЭС сделано исключение. Их доход облагается по льготным ставкам для нерезидентов (п. 3.1 ст. 224 НК РФ):
- 13 % – если доход до 2,4 млн руб. за год (включительно);
- 15 % – если доход свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. за год (включительно);
- 18 % – если доход свыше 5 млн и до 20 млн руб. за год (включительно);
- 20 % – если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. за год (включительно);
- 22 % – если доход свыше 50 млн руб. за год.
Эти ставки применяются также и к доходам нерезидентов в виде РК и ПН – отмечает ФНС России в письме от 04.05.2026 № 3Г-35-11/5162@. Отметим, что в этот расчет включается не только зарплата, но и районные коэффициенты и процентные надбавки северных районов. Отдельно налоговая база по РК и СН (как для резидентов) в таком случае не определяется.
Напомним, что ранее контролирующие органы придерживались иного мнения по данному вопросу (письмо ФНС России от 21.05.2025 № ЗГ-2-11/8526@). Согласно ст. 73 Договора о ЕАЭС, если доход получен резидентом одного государства ЕАЭС от работы по найму в другом государстве ЕАЭС, такой доход с первого дня работы облагается в первом государстве по ставкам, предусмотренным для резидентов этого государства. С учетом того, что к доходам резидентов ЕАЭС с первого дня работы в РФ применяются те же ставки, что и для налоговых резидентов РФ, их доходы в виде РК и ПН облагаются по ставкам 13 и 15 % независимо от статуса сотрудника из ЕАЭС (налоговый резидент или нерезидент). Причем эти выплаты (в виде РК и ПН) должны учитываться отдельно от иных доходов сотрудника, включая зарплату (основная налоговая база), которые облагаются по пятиступенчатой шкале налогообложения (ставки 13, 15, 18, 20 и 22 %). Следование данной точке зрения может повлечь претензии контролирующих органов.
В ситуации, если НДФЛ с РК и ПН были начислены с начала года по двухступенчатой шкале (ставки 13 и 15%), рекомендуем с начала года пересчитать НДФЛ с учетом пятиступенчатой шкалы (ставки 13–22%), а также представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ.
Такой порядок действий будет реализован в программах "1С" в ближайшее время. Мы сообщим об этом дополнительно.